Уставный капитал компании можно оплатить не только деньгами, но и имуществом, а также имущественными правами (66.1 ГК РФ). Одним из наиболее интересных и сложных способов такого вклада является внесение нематериального актива (НМА) — исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, товарные знаки, программное обеспечение и другие объекты, не имеющие физической формы, но обладающие реальной денежной стоимостью.

Согласно ст. 1225 ГК РФ, к объектам интеллектуальной собственности относятся результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. Исключительное право на такой результат первоначально возникает у его автора, но может быть передано другому лицу, в том числе в качестве вклада в уставный капитал общества.

• Исключительные права на программы для ЭВМ и базы данных — наиболее распространённый вариант.
• Товарные знаки и знаки обслуживания — для компаний с известными брендами это может быть актив, превосходящий по стоимости все иные активы компании.
• Изобретения, полезные модели, промышленные образцы.
• Секреты производства (ноу-хау).
• Иные результаты интеллектуальной деятельности, имеющие денежную оценку.

Нельзя внести в уставный капитал интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификацию и способность к труду. Вдобавок не подлежат внесению личные неимущественные права авторов (право авторства, право на имя), поскольку они неотчуждаемы и не имеют денежной оценки.

Каждый учредитель должен полностью оплатить свою долю в срок, установленный договором об учреждении (или решением единственного учредителя), но этот срок не может превышать четырёх месяцев с момента государственной регистрации общества (ст. 16 Закона № 14-ФЗ). Состав вклада, включая НМА, и его предварительная денежная оценка фиксируются в договоре об учреждении или решении.

Это наиболее частый сценарий для внесения патента или товарного знака в уже работающую компанию. Порядок для ООО (ст. 19 Закона № 14-ФЗ) выглядит так:

Решение об увеличении уставного капитала за счёт дополнительного вклада участника — принимается большинством не менее двух третей голосов, если устав не требует большего, а решение об утверждении денежной оценки вклада — единогласно всеми участниками (п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ)

По общему правилу в течение двух месяцев со дня принятия решения об увеличении ĸапитала, если устав или само решение не устанавливают иной срок.

Не позднее одного месяца со дня окончания срока внесения вклада общее собрание должно принять решение об утверждении итогов и о внесении изменений в устав.

В течение одного месяца со дня принятия решения об утверждении итогов нужно подать заявление по форме № Р13014 и новую редакцию устава (или лист изменений).

• Независимая оценка вклада — проводится до принятия итогового решения (подробнее ниже).
• Акт приёма-передачи исключительного права или права использования — в нём фиксируются объект: номер патента, свидетельства на товарный знак, реквизиты режима коммерческой тайны для ноу-хау, согласованная стоимость и сумма восстановленного НДС, если она есть.
• Государственная регистрация перехода прав в Роспатенте — если объект её требует (см. отдельный раздел ниже); без неё вклад юридически не считается внесённым, даже если акт подписан.
• Постановка на бухгалтерский и налоговый учёт полученного актива.

Если после внесения вклада выяснится, что имущества общества недостаточно для

расчётов с кредиторами, участники общества (в ООО — все участники независимо от

размера доли и вида вклада, в АО — акционер, внёсший неденежный вклад) и

независимый оценщик несут солидарную субсидиарную ответственность в

пределах суммы завышения оценки в течение пяти лет с момента государственной

регистрации общества или соответствующих изменений в устав (п. 3 ст. 66.2 ГК РФ).

Оценщик должен быть членом саморегулируемой организации оценщиков, застраховать свою профессиональную ответственность и провести оценку по правилам Федерального закона № 135-ФЗ и федеральных стандартов оценки. Ключевой отраслевой стандарт — ФСО XI, который в марте 2023 года заменил прежний ФСО № 11 и содержит требования к оценке результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации: подходы к оценке (затратный, сравнительный, доходный), требования к заданию на оценку и особенности оценки для целей залога.

Регистрация перехода исключительного права обязательна для объектов, которые сами подлежат государственной регистрации:

• изобретения, полезные модели, промышленные образцы (патенты).
• товарные знаки и знаки обслуживания.
• наименования мест происхождения товаров.
• селекционные достижения.

Заявление о регистрации подаётся сторонами договора (или одной из сторон) с уплатой патентной пошлины, размер которой зависит от вида объекта и количества патентов или товарных знаков. Пока регистрация не пройдена, доля участника, оплаченная таким вкладом, фактически остаётся неоплаченной — со всеми вытекающими ограничениями права голоса по неоплаченной части доли.

Передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал не признаётся реализацией и не облагается НДС (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Но если участник — плательщик НДС и ранее принял налог к вычету при приобретении или создании передаваемого актива, при внесении НМА в уставный капитал он обязан восстановить этот НДС (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) — в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости актива без учёта переоценки. Восстановленная сумма не включается в стоимость передаваемого актива и не уменьшает налог на прибыль передающей стороны, а указывается отдельной строкой в акте приёма-передачи

Организация, получившая НМА в качестве вклада, вправе принять к вычету сумму НДС, восстановленную учредителем, если выполнены условия: сумма выделена в акте приёма-передачи, актив принят к учёту и будет использоваться в облагаемых НДС операциях (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ). Счёт-фактура для этого не требуется — основанием служат сами документы о передаче с выделенной суммой налога.

Для получающей организации стоимость имущественных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал, не признаётся доходом (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но для целей налогового, а не бухгалтерского учёта, актив принимается не по оценке независимого оценщика, а по остаточной стоимости, которая числилась у передающей стороны в её налоговом учёте на дату перехода права собственности (ст. 277 НК РФ). Если учредитель — физическое лицо или иностранная организация, стоимость определяется как документально подтверждённые расходы на приобретение или создание актива с учётом начисленной амортизации (износа).