Патентная система налогообложения (ПСН) – это специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей, при котором вместо стандартных налогов платится единый «патентный налог». 

Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате (п. 10, п.11 ст.346.43 НК РФ):

• Налог на доходы физических лиц - в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения 

• Налог на имущество физических лиц - в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения 

• НДС, за исключением уплаты при: 
• осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения
• ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
• осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ

ПСН доступна только индивидуальным предпринимателям, при этом среднее число наемных работников за налоговый период по всем видам предпринимательской деятельности не должно превышать 15 человек за год, а годовой доход не должен превышать 60 млн. рублей на 2025 год.

Данная система оптимальна для предпринимателей со стабильным, но небольшим бизнесом, где расходы минимальны. Однако эта система не подойдет индивидуальным предпринимателям в следующих случаях:

• Наблюдаются периоды простоя - когда в определенные месяцы полностью отсутствует выручка
• Доходы оказываются ниже расчетной стоимости патента - если фактический доход меньше потенциального, на основе которого рассчитывается стоимость патента для конкретного вида деятельности в регионе
• Планируется расширение бизнеса - найм новых сотрудников, открытие крупных магазинов или салонов, освоение новых направлений деятельности
• Имеются значительные расходы - ПСН наиболее выгодна для видов деятельности с практически отсутствующими затратами

• Фиксированная стоимость патента - размер платежа рассчитывается на основе потенциального дохода и не зависит от фактических заработков предпринимателя, оставаясь неизменным в течение всего срока действия патента
• Освобождение от ключевых налогов - предприниматели на ПСН в большинстве случаев не платят НДС, НДФЛ и налог на имущество с недвижимости, используемой в патентной деятельности
• Максимально упрощенная отчетность - отсутствует необходимость вести бухгалтерский учет, заполнять налоговые декларации по ПСН, а в большинстве случаев можно обойтись без контрольно-кассовой техники
• Гибкость совмещения режимов - патент можно применять одновременно с УСН, ОСНО и ЕСХН, что удобно для предпринимателей с несколькими видами деятельности, хотя при совмещении действуют определенные ограничения

Пункт 6 статьи 346.43 НК РФ устанавливает виды деятельности, для которых патент не применяется ни в одном регионе:

Полный запрет на ПСН:

• Деятельность в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом
• Производство подакцизных товаров (кроме сахаросодержащих напитков)
• Добыча и реализация полезных ископаемых
• Розничная торговля через объекты с площадью торгового зала более 150 квадратных метров
• Услуги общественного питания через объекты с площадью зала более 150 квадратных метров
• Оптовая торговля и торговля по договорам поставки
• Перевозка грузов и пассажиров при наличии более 20 транспортных средств
• Сделки с ценными бумагами и финансовые услуги (кроме услуг банковских платежных агентов в сельских населенных пунктах)
• Производство, оптовая и розничная торговля ювелирными изделиями из драгоценных металлов (кроме изделий из серебра)
• Осуществление майнинга цифровой валюты

На ПСН платят фиксированный налог, который не зависит от реальной выручки.

Для расчета применяется фиксированная ставка 6% по отношению к предполагаемому доходу предпринимателя.

Законы субъектов РФ могут установить двухлетнюю ставку 0% для впервые зарегистрированных ИП, работающих в производственной, социальной, научной сферах и сфере бытовых услуг (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Налоговые каникулы действуют до 2027 года.

Допустим у вас салон красоты в Московской области, УСН 6% и 300тр оборота, сотрудников нет.

• На УСН 6% ВАШИ НАЛОГИ - 18000 р в месяц.
• На патенте  ВАШИ НАЛОГИ - 6265 р в месяц.

ПОЛУЧАЕТСЯ - ЭКОНОМИЯ ВАШИХ СРЕДСТВ В 3 РАЗА!

Рассчитать, сколько будет стоить патент, можно на сайте ФНС.

РАЗМЕР НАЛОГА = НАЛОГОВАЯ БАЗА * 6%

Размер налога = (налоговая база / 365 (366) дней Х количество дней срока, на который выдан патент) Х 6%

ШАГ 1. ПОДАЕМ ЗАЯВЛЕНИЕ

За 10 дней до начала осуществления предпринимательской деятельности подаем в налоговый орган заявление о переходе на патентную систему налогообложения 

Заявление можно подать по форме, утвержденной приказом ФНС России от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@.

ШАГ 2. ПОЛУЧАЕМ ПАТЕНТ

В течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

ШАГ 3. ОПЛАТА НАЛОГА

В случае если патент получен на срок до 6 месяцев

Оплачиваем налог в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

В случае если патент получен на срок от 6 до 12 месяцев

Оплачиваем налог:

• в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
• в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Если срок окончания действия патента приходится на 31 декабря, уплата налога производится не позднее 28 декабря.

ШАГ 4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Учет доходов от реализации ведется в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. 

С 1 января 2024 года применяются новая форма и порядок заполнения Книги учета доходов, утвержденные приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816 (зарегистрирован 01.12.2023 № 76227).

ИП на патенте платит фиксированные страховые взносы «за себя» — в 2025 году 53 658 руб. (42 984 руб. в ПФР и 10 674 руб. в ФОМС). Если доход превышает 300 000 руб., дополнительно уплачивается 1% с суммы превышения.

За сотрудников:

• По единому тарифу (на ОПС, ОМС, на случай временной нетрудоспособности или материнства) — 30% с базы, 15,1% с превышения.
• На травматизм (по утверждённым тарифам).

Общая сумма страховых взносов ИП на патенте складывается из взносов за себя и работников.

Законами отельных субъектов могут быть установлены дополнительные или могут исключать определенные виды деятельности из разрешенных для перехода на ПСН.

Проще всего найти нужный вид деятельности и рассчитать налог на сайте ФНС.

• Несоответствие заявленного вида предпринимательской деятельности

Вид деятельности, указанный в заявлении, не входит в перечень видов, по которым в субъекте РФ введена патентная система налогообложения (п. 4 ст. 346.45 НК РФ).

• Неправильно указан срок действия патента

В заявлении указан срок, который не соответствует требованиям п. 5 ст. 346.45 НК РФ: патент может быть выдан только на период от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года.

• Нарушение условия повторного перехода на ПСН

Если ИП утратил право на ПСН или прекратил деятельность по патенту до окончания срока его действия, повторный переход по тому же виду деятельности возможен не ранее следующего календарного года (абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

• Недоимка по налогам в рамках ПСН

Наличие недоимки по налогам, подлежащим уплате при применении ПСН, является основанием для отказа в выдаче нового патента.

• Незаполненные обязательные поля в заявлении

Отказ возможен, если заявление на получение патента оформлено с нарушениями: отсутствуют обязательные реквизиты или содержатся критические ошибки.

Изначально планировалось исключить из ПСН популярные направления, такие как розничная торговля и грузоперевозки. Однако эти поправки не прошли второе чтение законопроекта по налоговой реформе, поэтому по итогам обсуждений:

• Розничная торговля и грузоперевозки сохраняются в перечне видов деятельности, на которые можно получить патент.
• Исключение касается только услуг охранников, но их численность в системе ПСН минимальна (около 1 386 ИП).
• Остальные виды услуг и производства из патентной системы пока исключать не планируют.

С 2026 года планируется снижение лимита годового дохода для применения ПСН.

• В 2025 году лимит составлял 60 млн рублей, что позволяло большинству ИП использовать патент.
• В 2026 году лимит устанавливается на уровне 20 млн рублей, с постепенным снижением к 2028 году до 10 млн рублей.
• Это означает, что многие предприниматели, чей доход превышает новый лимит, уже не смогут применять ПСН, несмотря на сохранение разрешённых видов деятельности.

Правда ли, что предприниматели на ПСН будут платить НДС?

Нет, предприниматели на патенте в 2026 году не обязаны платить НДС как регулярный налог. ПСН освобождает ИП от уплаты налога на добавленную стоимость по обычной деятельности. Однако есть исключения: если ИП импортирует товары в РФ, выставляет счета с НДС или выступает налоговым агентом по операциям с НДС, то в этих случаях налог удерживается и уплачивается. Эти правила действуют для всех налогоплательщиков, применяющих специальные режимы, и не являются новыми.

Что делать, если лимит дохода для ПСН превышен?

В 2026 году лимит дохода для ПСН снижён до 20 млн рублей, и предприниматели, чей доход превышает эту сумму, не смогут получить патент. В этом случае необходимо перейти на другой налоговый режим:

• УСН (упрощённая система налогообложения) – платить НДС нужно только при доходе выше 20 млн рублей в 2026 году. Лимит снижается до 15 млн в 2027 и до 10 млн в 2028 году.
• ОСНО (общая система налогообложения) – НДС обязателен при любом доходе, но если выручка не превышает 2 млн рублей за три последовательных месяца, можно получить освобождение.
• АУСН (автоматизированная упрощённая система налогообложения) – НДС не платят, лимит дохода 60 млн рублей, но есть условия и ограничения по видам деятельности.
• ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог) – НДС уплачивается, но при доходе до 60 млн рублей в год можно получить освобождение. Режим доступен только сельхозпроизводителям или оказывающим им услуги.
• НПД (налог на профессиональный доход) – не позволяет вести розничную торговлю (кроме товаров собственного изготовления), лимит дохода всего 2,4 млн рублей в год, НДС не платится.

В чем разница между УСН и ПСН?

Можно ли использовать НПД вместо ПСН?

Да, НПД подходит только для предпринимателей без работников с доходом до 2,4 млн рублей в год. Преимущество этого режима – максимальная простота учёта: нет деклараций, отчётов и кассовых аппаратов. Однако на НПД нельзя вести розничную торговлю товарами сторонних производителей, поэтому подходит не для всех ИП.

Можно ли ИП одновременно применять ПСН и УСН?

Да. Согласно подпункту п. 1 ст. 346.43 НК РФ — ПСН «применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах».

Есть ли ограничения при совмещении?

Да, есть. ПСН и другой режим нельзя применять к одному и тому же виду деятельности на одной территории. Доходы по разным режимам должны учитываться раздельно, а также соблюдаться лимиты по доходу. (П. 6 ст. 346.45 и п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Нужно ли вести отдельный учет при совмещении ПСН с УСН или другими режимами?

Да. Для каждого режима нужно вести свою книгу учёта доходов и расходов:

• Для УСН — КУДиР
• Для ПСН — отдельная книга учёта доходов
• Так налоговая сможет проверить, что доходы и расходы не перепутаны. (П. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Можно ли уменьшать налог ПСН на страховые взносы, если совмещать с УСН?

Да. ИП может уменьшить налог на патент на сумму уплаченных страховых взносов за себя и за работников, даже если одновременно применяет УСН. (П. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).